Hoge Raad verduidelijkt loonbegrip bij excessieve vertrekvergoedingen

De Hoge Raad heeft op 4 april 2025 een belangrijk arrest gewezen over het loonbegrip bij de pseudo-eindheffing voor excessieve vertrekvergoedingen. In dit arrest oordeelt de Hoge Raad dat ook gericht vrijgestelde vergoedingen en verstrekkingen, zoals de 30%-regeling, onderdeel zijn van het loonbegrip, ondanks dat het gaat om belastingvrije vergoedingen.

Inhoud arrest

De zaak betrof een bestuurder die bij beëindiging van zijn dienstverband een vertrekvergoeding van €8,3 miljoen ontving. De werkgever nam het standpunt in dat gericht vrijgestelde componenten onder de werkkostenregeling (WKR) niet tot het loon behoren, omdat het (kort gezegd) gaat om belastingvrije vergoedingen.

De Hoge Raad oordeelt dat het loonbegrip in artikel 32bb Wet LB gelijk is aan het algemene loonbegrip in de Wet LB. Sinds de invoering van de WKR, omvat het loonbegrip al hetgeen dat wordt genoten uit een dienstbetrekking. Hierdoor vallen ook gericht vrijgestelde vergoedingen en verstrekkingen onder het loonbegrip. Het loonbegrip is dus ruimer dan enkel het belastbare loon.

Gevolgen

Deze uitspraak heeft belangrijke gevolgen voor werkgevers die een vertrekvergoeding uitkeren aan een werknemer. Doordat ook vrijgestelde vergoedingen meetellen, overschrijdt een vertrekvergoeding eerder de drempel (‘het toetsloon’) voor excessieve beloning (2025: EUR 680.000). Wordt het toetsloon overschreden, dan dient er scherp op gelet te worden of de uiteindelijke vertrekvergoeding wordt aangemerkt als excessief. Het excessieve deel van de vertrekvergoeding wordt belast met een eindheffing van 75%, en deze eindheffing komt ten laste van de werkgever.

Een belangrijk aandachtspunt is bovendien dat onder de WKR, vergoedingen en verstrekkingen vaak op collectief niveau worden verwerkt. Daardoor is het in de praktijk ingewikkeld om per werknemer te achterhalen wat er gedurende het dienstverband is toegekend. Dit maakt het lastig om te beoordelen of het toetsloon wordt overschreden in het kader van de excessieve vertrekvergoeding. Ook andere regelingen kunnen hierdoor worden geraakt, waaronder de Regeling vervroegde uittreding (RVU) en de gebruikelijkloonregeling.

Vragen?

Mocht u omtrent bovenstaande vragen hebben, neemt u dan gerust contact op met Maarten de Vries of Angelique Haider.